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现行公益事业所得税优惠是以民法法系所有权作为税收构成要件事实，在适用于公益信托时，发生错位。公益信托受益权分离于所有权，受益权的形式外观与经济实质一致，所得税法应以受益权作为税收构成的要件事实。由于公益目的对信托财产权的约束，公益信托没有受益人，税收客体难以归属，需要拟制公益信托为纳税主体，并由受托人代理其履行所得税的纳税义务与行使所得税优惠的权利。作为公益信托受益权价值转换的所得包括股息、利息、红利、投资等消极所得与作为积极所得的经营所得，前者通常应予减免税，后者如果与公益目的无关则应课税，而与公益目的有关的经营所得还需要通过非竞争原则与穿透原则的审查，才能获得所得税减免。
Abstract：The current income tax reduction for charities is based on the civil law system's ownership as a constitutive element of taxation, while the income tax law fails to function for charitable trusts.In a charitable trust, the ownership and the right to benefit are separated, with the formal appearance of the right to benefit being consistent with its economic substance. The right to benefit shall serve as the element fact for the taxation constitutive elements under the income tax law. Due to the constraint of trust property rights on charitable purposes, charitable trusts have no beneficiaries and tax objects cannot be attributed. Therefore, it is necessary to formulate charitable trusts as taxpayers and have trustees act as agents to fulfill their tax obligations and exercise the right to enjoy income tax benefits. The income derived from the conversion of the value of the beneficial rights of a charitable trust includes both passive income(e. g. dividends, interest,bonuses, investments) and active income e. g. operating revenue. The former is usually subject to tax reduction, while the latter is taxable if it is unrelated to charitable purposes. Operating income related to charitable purposes also needs to pass the examination of noncompetition and penetration principles in order to be exempted.
① [美]格尔哈特·伦斯基：《权力与特权：社会分层的理论》,关信平、陈宗显、谢晋宇译，北京：社会科学文献出版社，2018年，第365页。
(1)我国《信托法》在引入信托制度从事公益慈善事业时,与大陆法系国家和地区一样,选择了使用“公益信托”概念。《慈善法》中慈善信托又是公益信托的主要类型。此外,当下很多场合对于“公益”与“慈善”几乎不做区分地使用。据此,本文将慈善信托的相关文献纳入参考范围。金锦萍:《公益信托与慈善信托专论》,北京:社会科学文献出版社,2020年,第103-105页、第134页。
(2)吴至诚:《财产权利变动模式非统一说的提出与展开》,《北京大学学报》(哲学社会科学版)2024年第4期。
(3)刘继虎:《法律视角下信托所得税制——以民事信托所得课税为中心》,北京:北京大学出版社,2012年,第26页。
(4)叶姗:《应税事实依据经济实质认定之稽征规则——基于台湾地区“税捐稽征法”第12条之1的研究》,《法学家》2010年第1期;闫海:《绳结与利剑:实质课税原则的事实解释功能论》,《法学家》2013年第3期。
(5)刘继虎:《论形式转移不课税原则》,《法学家》2008年第2期;郝琳琳:《信托所得课税法律问题研究》,北京:法律出版社,2014年,第62-64页。
(6)梁上上:《利益衡量论》,北京:北京大学出版社,2021年,第135页。
(7)黄茂荣:《法学方法与现代税法》,北京:北京大学出版社,2011年,第196页。
(8)施正文:《税法要论》,北京:中国税务出版社,2007年,第206页。
(9)许安平:《现代税法的构造论》,北京:光明日报出版社,2021年,第3-4页。
(10)汤洁茵:《形式与实质之争:税法视域的检讨》,《中国法学》2018年第2期。
(11)欧阳天健:《税法拟制条款的证成与反思》,《法学》2019年第9期。
(12)[美]克利斯特曼:《财产的神话:走向平等主义的所有权理论》,张绍宗译,广西:广西师范大学出版社,2004年,第42-44页。
(13)余辉:《英国信托法:起源、发展及其影响》,北京:清华大学出版社,2007年,第158页。
(14)[美]克利斯特曼:《财产的神话:走向平等主义的所有权理论》,张绍宗译,广西:广西师范大学出版社,2004年,第21页。
(15)[英]洛克:《政府论(下篇)》,叶启芳、瞿菊农译,北京:商务印书馆,1964年,第87页。
(16)Waldron J,The Right to Private Property,Oxford:Clarendon Press,1988,pp.31-33,pp.42-46.
(17)Hohfeld W N,“Some Fundamental Legal Conceptions as Applied in Judicial Reasoning,” Yale Law Journal,vol.23,no.1(1913),pp.16-59.
(18)Penner J E,Property Right:A Re-Examination,Oxford:Oxford University Press,2020,pp.3-4.
(19)王涌:《所有权概念分析》,杨振山、[意]桑德罗·斯奇巴尼编:《罗马法·中国法与民法法典化——物权与债权之研究》,北京:中国政法大学出版社,2001年,第103页。
(20)Graziadei M,Mattei U,Smith L,Commercial Trusts in European Private Law,Cambridge:Cambridge University Press 2005,p.8.
(21)Honoré T,“On Fitting Trusts into Civil Law Jurisdictions”,Oxford Legal Research Paper Series,No 27/2008,p.13,https://rivistataf.eu/documenti/Honore_1630257184.pdf,2024-9-5.
(22)Garton J,Probert R,Bean G,et al.,Moffat's Trusts Law:text and materials,Cambridge:Cambridge University Press,2015,pp.270-278.
(23)葛克昌:《所得税与宪法》,北京:北京大学出版社,2004年,第8-9页。
(24)公益信托应符合信托的一般结构,尽管其没有受益人,但对信托受益权的分析适用于公益信托。
(25)《信托法》第17条。
(26)《信托法》第22条、49条。
(27)余辉:《英国信托法:起源、发展及其影响》,北京:清华大学出版社,2007年,第233页。
(28)王涌:《私权的分析与建构:民法的分析法学基础》,北京:北京大学出版社,2020年,第259页。
(29)Merryman J H,“Policy,Autonomy,and the Numerus Clausus in Italian and American Property Law,” The American Journal of Comparative Law,vol.12,no .2 (1963),p.224.
(30)Merrill T W,Smith H E,“Optimal Standardization in the Law of Property:The Numerus Clausus Principle”,Yale Law Journal,vol.110(2000),p.69.
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(32)陈清秀:《税法总论》,北京:法律出版社,2019年,第200页。
(33)[日]北野弘久:《税法学原论》,陈刚、杨建广等译,北京:中国检察出版社,2001年,第92-94页。
(34)刘剑文、熊伟:《税法基础理论》,北京:北京大学出版社,2004年,第103-104页。
(35)朱大旗:《税收法定原则的精神实质及其落实》,《国际税收》2014年第5期。
(36)Thuronyi V,The Concept of Income,Tax Law Review,vol.46,no.1(1990),p.77.
(37)[日]金子宏:《日本税法》,战宪斌、郑林根等译,北京:法律出版社,2004年,第24-25页。
(38)[德]约阿希姆·吕克特、拉尔夫·萨伊内克:《民法方法论:从萨维尼到托依布纳》,刘志阳、王战涛、田文洁译,北京:中国法制出版社,2023年,第530页。
(39)叶金育:《税收构成要件理论的反思与再造》,《法学研究》2018年第6期。
(40)施正文:《税法要论》,北京:中国税务出版社,2007年,第179-180页。
(41)[日]能见善久:《现代信托法》,赵廉慧译,北京:中国法制出版社,2011年,第302页。
(42)许安平:《现代税法的构造论》,北京:光明日报出版社,2021年,第182页。
(43)楼建波:《信托财产的独立性与信托财产归属的关系——兼论中国〈信托法〉第2条的解释与应用》,《广东社会科学》2012年第2期。
(44)倪受彬:《现代慈善信托的组织法特征及其功能优势——与慈善基金会法人的比较》,《学术月刊》2014年第7期。
(45)[美]图若尼:《税法的起草与设计》(第二卷),国家税务总局政策法规司译,北京:中国税务出版社,2004年,第967页。
(46)Edwards R,Stockwell N,Trusts and Equity,London:Pearson Education Limited,2009,p.193.
(47)《英国慈善法》(1993年) Charities Act 1993,section 97.
(48)Ricker v.American Loan & Trust Co.,140 Mass.346,5 N.E.284(1885).
(49)Mayo v.Moritz et al.,151 Mass.481,24 N.E.1083(1890).
(50)The Restatement (Second) of Trusts (1959) § 2.
(51)Halbach Jr E C,“Uniform Acts,Restatements and Trends in American Trust Law at Century's End”,California Law Review,vol.88(2000),p.1882.
(52)[日]三菱日联信托银行:《信托法务与实务》,张军建译,北京:中国财政经济出版社,2010年,第175页。
(53)Kortmann S C J J,Hayton D J,Principles of European Trust Law,Zuid-Holland:Kluwer Law International,1999,p.13.
(54)《信托法》第14条、16条。
(55)梅扬:《比例原则的适用范围与限度》,《法学研究》2020年第2期。
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(59)[美]墨菲、希金斯:《美国联邦税制》,解学智、夏琛舸、张津译,辽宁:东北财经大学出版社,2001年,第53页。
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(62)《信托法》第14条。
(63)陈鹏:《非货币慈善捐赠所得税扣除的制度困境与完善》,《河南财经政法大学学报》2023年第5期。
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(65)[日]能见善久:《现代信托法》,赵廉慧译,北京:中国法制出版社,2011年,第295页。
(66)史际春、张扬:《非营利组织的法学概念与法治化规范》,《学术月刊》2006年第9期。
(67)侯卓:《税法的分配功能研究》,北京:法律出版社,2018年,第184-185页。
(68)张守文:《财税法疏议》,北京:北京大学出版社,2016年,第141页。
(69)《美国税法典》IRC § 501(b) & §511(b);金锦萍:《非营利组织营利性收入税收政策比较研究》,《社会保障评论》2019年第4期。
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(71)姚海放:《公益基金会投资行为治理研究》,《政治与法律》2013年第10期。
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(73)王名、李勇、黄浩明:《美国非营利组织》,北京:社会科学文献出版社,2012年,第162页。
(74)Tax on Unrelated Business Income of Exempt Organizations,Internal Revenue Service,available at https://www.irs.gov/pub/irs-pdf/p598.pdf,p9,2024-4-16.
(75)Edwards R,Stockwell N,Trusts and Equity,London:Pearson Education Limited,2009,p.197.
(76)陈鹏:《慈善信托所得税制的法律建构》,《税务与经济》2021年第5期。
(77)Edwards R,Stockwell N,Trusts and Equity,London:Pearson Education Limited,2009,p.196.
基本信息:
DOI：10.20280/j.cnki.cn33-1435/c.2026.02.004
中图分类号:D922.282
引用信息:
[1]陈鹏.公益信托受益权的所得税法分配[J].公益研究,2026,No.8(02):45-59+146.DOI:10.20280/j.cnki.cn33-1435/c.2026.02.004.
基金信息:
四川省哲学社会科学基金项目“公益信托的税法治理研究”(编号：SCJJ24ND304); 成都市哲学社会科学规划项目“公益信托受益权的税法分配研究”(编号：2024BS010)
2026-03-08
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